原標(biāo)題：

增值稅稅率下調(diào)銜接期間如何開發(fā)票？重慶稅務(wù)局釋疑

從2019年4月1日起，增值稅三檔稅率分別調(diào)整為13%，9%和6%，稅率下降納稅人負(fù)擔(dān)輕了，可是大喜事。那么降稅在即，這期間納稅義務(wù)發(fā)生時間和發(fā)票開具如何銜接？成為許多納稅人關(guān)心的問題。3月28日，上游新聞記者就相關(guān)問題采訪了國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局。

小宋是重慶某家企業(yè)的財務(wù)人員，最近忙著與客戶溝通增值稅發(fā)票開具的問題。小宋告訴上游新聞記者，下月就要降稅了，企業(yè)對發(fā)票開具很重視，為了按時享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)特意發(fā)了一個告知函，提醒客戶在3月25日前將全部貨款轉(zhuǎn)入公司賬戶，以便公司在3月31日前將16%的發(fā)票開給貴公司。在3月31日前未付清貨款的，或者是只付了預(yù)付款的，3月31日發(fā)票稅率自動改成13%，公司將不承擔(dān)任何差價。對于未付清貨款又要求降發(fā)票差價的要求，公司概不受理。

納稅義務(wù)發(fā)生時間和適用稅率是否如企業(yè)說的那樣？重慶市稅務(wù)局介紹，這家企業(yè)對納稅義務(wù)發(fā)生時間和適用稅率的認(rèn)識有一定偏差，具體要根據(jù)合同約定收款日、交付貨日期或發(fā)出貨物日期來確定。

對于企業(yè)關(guān)心的發(fā)票開具銜接問題，《國家稅務(wù)總局公告2019年第14號》文件曾規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

簡單來說，4月1日前納稅人已經(jīng)開具了原稅率（16%、10%）的增值稅發(fā)票，在4月1日后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，比如商品有問題，對方不要了等等，這咋辦呢？

重慶市稅務(wù)局介紹，其實納稅人開紅字就好了，但記得要按照之前開的稅率來開具。如果是開具有誤，比如數(shù)量、金額有誤的，錯位等，先按照原適用稅率開紅字，再重新開具正確的藍(lán)字就好了。

如果納稅人在4月1日前發(fā)生應(yīng)稅銷售行為但未開具增值稅發(fā)票的，需要補開發(fā)票怎么辦？重慶市稅務(wù)局表示，按照原適用稅率補開就好了！

此外，上游新聞記者就較常見的幾種貨物銷售發(fā)票開具問題采訪了重慶市稅務(wù)局，具體來看：

1、直接收款方式銷售貨物

上游新聞：增值稅一般納稅人A企業(yè)3月25日與B企業(yè)簽訂合同，合同約定收款時間為3月31日，實際收款日期為4月2日，請問A企業(yè)適用何種稅率？

重慶市稅務(wù)局：按照相關(guān)規(guī)定，貨物已發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生，因此確定A企業(yè)納稅人義務(wù)發(fā)生時間為3月31日，適用調(diào)整前稅率。

上游新聞：如果A企業(yè)與B企業(yè)沒有簽訂合同，那A企業(yè)適用何種稅率呢？

重慶市稅務(wù)局：按照相關(guān)規(guī)定，貨物已發(fā)出，收到款項，納稅義務(wù)發(fā)生，因此確定A企業(yè)納稅人義務(wù)發(fā)生時間為4月2日，適用調(diào)整后稅率。

上游新聞：如果A企業(yè)沒有發(fā)貨，B企業(yè)也沒有交付貨款，請問A企業(yè)適用何種稅率？

重慶市稅務(wù)局：按照相關(guān)規(guī)定，貨物未發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生，因此確定A企業(yè)納稅人義務(wù)發(fā)生時間為3月31日，適用調(diào)整前稅率。

2、賒銷和分期收款方式銷售貨物

上游新聞：對于賒銷和分期收款方式銷售貨物時，請問A企業(yè)適用何種稅率？

重慶市稅務(wù)局：其實和直接收款方式銷售貨物基本差不多，記住一句話：有合同看合同，沒有合同看收入，如果兩者都沒有，就看發(fā)出貨物日即可。4月1日以前發(fā)生用調(diào)整前稅率，4月1日后發(fā)生用調(diào)整后稅率。

3、預(yù)收貨款方式銷售貨物

上游新聞：增值稅一般納稅人A企業(yè)屬大型機械制造業(yè)，2018年4月與B公司簽訂一份貨物生產(chǎn)周期為13個月的合同，合同約定了收款日為2019年4月3日，那A企業(yè)適用何種稅率呢？

重慶市稅務(wù)局：按照相關(guān)規(guī)定，款項已收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，收到款項時，納稅義務(wù)發(fā)生；款項未收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義務(wù)發(fā)生，因此合同約定了收款日為2019年4月3日，即使沒收到款，A企業(yè)應(yīng)適用調(diào)整后稅率；如果A企業(yè)在3月31日收到款項，那么A企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間為3月31日，適用調(diào)整前稅率。

4、視同銷售貨物

問：增值稅一般納稅人A企業(yè)3月23日決定將自產(chǎn)的服裝用于集體福利，4月2日正式實施，請問該批服裝適用何種稅率？

重慶市稅務(wù)局：按照相關(guān)規(guī)定，視同銷售貨物，貨物移送時，納稅義務(wù)發(fā)生。該批服裝于4月2日正式移送，適用調(diào)整后稅率。

5、銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)

問：銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)時，適用何種稅率？

重慶市稅務(wù)局：也可以用一句話來概括，服務(wù)已經(jīng)提供或者正在提供，收到款時就確定，未收到款有合同，按照合同約定確定，又沒合同又沒收到款，服務(wù)完成可確定，主要看對應(yīng)的時間來確定新舊稅率；

6、視同銷售服務(wù)

問：視同銷售服務(wù)時，適用何種稅率？

重慶市稅務(wù)局：和視同銷售貨物差不多，主要看服務(wù)是否已經(jīng)提供確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

7、提供租賃服務(wù)

問：提供租賃服務(wù)時，適用何種稅率？

重慶市稅務(wù)局：不論服務(wù)是否提供，款項收到時，納稅義務(wù)發(fā)生。

8、轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品

問：轉(zhuǎn)讓金融商品時，適用何種稅率？

重慶市稅務(wù)局：不論款項是否收到，金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅義務(wù)發(fā)生。

9、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

問：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，適用何種稅率？

重慶市稅務(wù)局：有合同先看合同，沒有合同就無形資產(chǎn)完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

上游新聞記者 韓政